我(wǒ)國企業增值稅納稅人按照企業選擇意願、經營規模及會計核算健全程度，分(fēn)爲一(yī)般納稅人、小(xiǎo)規模納稅人兩類。其中(zhōng)增值稅一(yī)般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，其出口貨物(wù)适用的增值稅退（免）稅政策分(fēn)别如下(xià)：
●生(shēng)産企業實行“免抵退”辦法●
對生(shēng)産型企業等實行“免抵退”：免征增值稅，相應進項稅額抵減應納增值稅額（不包括适用增值稅即征即退、先征後退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分(fēn)予以退還。
●外(wài)貿企業實行“免退”辦法●
對外(wài)貿型企業等實行“免退”：免征增值稅，相應進項稅額予以退還。
●綜合保稅區的制度設計●
初衷是原料及成品“兩頭在外(wài)”“大(dà)進大(dà)出”，财稅部門在稅收制度上對區内企業定位是等同于境外(wài)企業、不具備一(yī)般納稅人資(zī)格，實行進口報關公司設備及基建物(wù)資(zī)免關稅及進口環節稅、出口貨物(wù)入區退稅、進口貨物(wù)出區征稅、區内交易免征增值稅和消費(fèi)稅等稅制。
随着全球經濟形勢變化和國内經濟結構調整、消費(fèi)升級要求，該模式逐漸不能滿足同時對接國内外(wài)兩個采購及銷售市場的企業訴求，區内企業因不具備增值稅一(yī)般納稅人資(zī)格而無法進入國内增值稅鏈條，割裂了同國内市場聯系，此情況自2016年5月我(wǒ)國全面推行“營業稅改增值稅”後愈顯突出，主要體(tǐ)現在以下(xià)六個方面：
01區内企業不能直接參與國内貿易
區内企業不能開(kāi)具增值稅發票，貨物(wù)在國内銷售時需要通過區外(wài)貿易公司，以三方貿易方式完成内銷，或者在區外(wài)另設立增值稅一(yī)般納稅人公司以方便開(kāi)展國内貿易，運營成本較高。
02國内采購成本較高
區内企業從國内采購原料及物(wù)流、維修、保養、檢測、勞務等生(shēng)産性服務，及承接委托加工(gōng)等業務産生(shēng)的增值稅無法抵扣，增加了額外(wài)成本。
03區外(wài)合作企業承擔額外(wài)成本
國内貨物(wù)進出區需報關，區外(wài)合作企業須具備進出口經營權或委托貿易公司報關，增加交易環節及成本。
04非保稅貨物(wù)進區手續嚴格
國内非保稅貨物(wù)通常需要報關轉換爲保稅貨物(wù)才能入區，進入綜保區成本較高。
05内銷時對成品征稅
除适用選擇性征收關稅的企業外(wài)，區内加工(gōng)生(shēng)産貨物(wù)進入國内銷售時，按照成品稅率征收稅款，這對料件貨值合計遠低于成品貨值的企業極爲不利。
06地方政府稅收造血能力不足
區内企業内銷貨物(wù)增值稅歸中(zhōng)央，區外(wài)企業銷售貨物(wù)給區内企業，由中(zhōng)央承擔退稅。如果上述情況納入國内增值稅體(tǐ)系，則地方政府對增值部分(fēn)可以分(fēn)成50%稅收。
有鑒于此，國家稅務總局、财政部、海關總署于2016年在昆山綜合保稅區等7個特殊區域開(kāi)展海關特殊監管區域企業增值稅一(yī)般納稅人資(zī)格試點工(gōng)作。2018年、2019年，分(fēn)别将17個、24個特殊區域納入試點範圍。2019年8月，擴大(dà)至全國綜合保稅區。
試點優劣分(fēn)析
有利因素
綜合保稅區增值稅一(yī)般納稅人資(zī)格試點企業兼營綜合保稅區及國内兩大(dà)類業務，且部分(fēn)購銷納入國内增值稅體(tǐ)系，享受下(xià)列優惠：
01貨物(wù)及設備的稅收政策極爲豐富，根據不同情況及條件，分(fēn)别适用保稅、退（免）稅、征（補）稅、免稅等政策。
02向國内銷售的貨物(wù)（未經加工(gōng)的保稅貨物(wù)除外(wài)）及承接委托加工(gōng)業務，可以開(kāi)具增值稅專用發票，相關購買企業獲得增值稅抵扣。
03從國内購買的原料、生(shēng)産性服務，可以取得增值稅專用發票用于抵扣。
04實現對保稅料件納稅或間接對成品納稅。試點企業貨物(wù)内銷時要對所含保稅料件繳稅，并補繳數額較小(xiǎo)的緩稅利息。如果料件的貨值合計遠低于成品貨值，或者兩者貨值差距不大(dà)，但料件稅率遠低于成品稅率，貨物(wù)按照料件内銷劃算。若使用成品内銷更加劃算，則試點企業可以先将保稅貨物(wù)以加工(gōng)貿易方式流轉至區内非試點企業後，再以一(yī)般貿易方式将成品納稅進口，間接實現對成品征稅。
05國内非保稅貨物(wù)由企業自行管理，入出區時無須報關，物(wù)流更爲便捷。
此外(wài)，部分(fēn)試點企業将政策靈活運用，通過疊加保稅檢測、保稅展示等業務類型，提升了開(kāi)拓國際和國内市場能力。例如，區内某國際藝術品公司，既以保稅方式進口國外(wài)畫作，又(yòu)以非保稅方式進口國内畫作，中(zhōng)西方文化藝術品分(fēn)别以非保稅、保稅的形式同台展示，豐富了藝術品來源，降低了展會成本。
不利因素
試點後，因涉及企業的增值稅納稅申報、進銷項稅及抵扣、退（免）稅、設備補稅等新增作業，還要對财務流程、采購及定價模式、上下(xià)遊供應鏈體(tǐ)系、國内合作企業運作模式等予以調整，試點企業需要對整體(tǐ)成本及收益統籌核算。試點後對稅負成本主要影響如下(xià)：
01加繳納稅種。試點企業需要承擔增加的增值稅、城市維護建設稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅種。
02每年對監管年限内進口設備免征的稅款按照内銷比例繳稅。試點企業每年要對監管年限内的進口設備暫免征收的稅款，按照當年内銷占内外(wài)銷合計的比重補征，直至設備的監管年限屆滿。
03試點企業采購國内貨物(wù)，需要繳納增值稅、消費(fèi)稅。
04出口貨物(wù)離(lí)境退稅。出口貨物(wù)由入綜保區即可退稅改爲實際離(lí)境退稅，退稅時間相對延後。
試點企業稅收政策
爲便于理解，除極少地方不同外(wài)，建議讀者可以将試點企業視爲綜保區外(wài)的加工(gōng)貿易企業。
1、設備免稅及補稅情況
試點企業進口清關公司自用設備（包括機器設備、基建物(wù)資(zī)和辦公用品），暫免征收進口關稅和進口環節增值稅、消費(fèi)稅。
試點企業應在試點開(kāi)始後的次年3月底前，将在海關監管年限内的上一(yī)年度進口自用設備暫免征收的稅款，按照産品的内銷比例補繳（外(wài)銷比例部分(fēn)免于繳納），計算公式如下(xià)：年度進口自用設備補征稅額=（設備原進口時的完稅價格×稅率×上年度設備在區内月份數/36）×〔内銷金額/（内銷金額+外(wài)銷金額）×100%〕其中(zhōng)，計算月份數時，設備在區内時間不足1個月但超過15日的，按1個月計算；不超過15日的，不予計算。内銷金額是企業向稅務部門申報的增值稅應稅銷售收入。
外(wài)銷金額是離(lí)境出口，以及向海關特殊監管區域（試點區域、保稅區除外(wài)）或海關保稅監管場所（不具備退稅功能的保稅監管場所除外(wài)）銷售，以及向試點區域内非試點企業銷售貨物(wù)的總金額。
2、保稅情況
01從境外(wài)購買的貨物(wù)
企業根據貿易實際，按照“進料對口”（監管方式代碼0615，下(xià)同）、“來料加工(gōng)”（0214）等監管方式申報。試點企業也可以使用“一(yī)般貿易”（0110）方式申報入境的貨物(wù)，繳納稅款後成爲非保稅貨物(wù)。
02購買或銷售某種狀态的保稅貨物(wù)
試點企業從區域内非試點企業及保稅場所購買的保稅貨物(wù)，或者從其他試點企業購買的未經加工(gōng)的保稅貨物(wù)，或者向特殊區域或保稅場所銷售的未經加工(gōng)的保稅貨物(wù)，按照“進料對口”“來料加工(gōng)”“料件進出區”（5000）等監管方式申報。
3、内銷征稅情況
試點企業向境内區外(wài)，或者向保稅區及不具備退稅功能的保稅場所，或者其他試點企業銷售的貨物(wù)（未經加工(gōng)的保稅貨物(wù)除外(wài)），向主管稅務機關申報繳納增值稅、消費(fèi)稅。上述貨物(wù)中(zhōng)若含有保稅貨物(wù)，按照保稅貨物(wù)進入綜保區時狀态（即料件狀态）向海關申繳進口稅收，并按照規定補繳緩稅利息，企業需在報關單備注欄注明“活期”字樣，筆者建議在備注欄增加“一(yī)納成品××（貨名）”字樣，以方便查驗。緩稅利息計算公式如下(xià)：應征緩稅利息=應征稅額×計息期限（天）×緩稅利息率／360
保稅貨物(wù)按照内銷轉換爲非保稅貨物(wù)後、是否留在綜保區内，存在兩種作業模式：
01出區的保稅貨物(wù)
在金關二期區域系統申報核注清單，監管方式爲“進料料件内銷”（0644）；再申報報關單、核放(fàng)單後，貨物(wù)即可出區進入國内。企業也可以使用分(fēn)送集報方式出區，依次申報業務類型爲“一(yī)納企業進出區”的申報表、出入庫單後，再申報核放(fàng)單；貨物(wù)過卡後，再彙總申報核注清單（類型爲“一(yī)納成品内銷”）及報關單。
02暫不出區的保稅貨物(wù)
在金關二期區域系統申報業務類型爲“區港聯動”的核注清單，再申報報關單，監管方式同上，完成納稅等通關手續後即可轉爲非保稅貨物(wù)。後續如果出區，按照非保稅貨物(wù)管理要求辦理出區手續。
4、出口免稅情況
試點企業未經加工(gōng)的保稅貨物(wù)離(lí)境出口，實行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，試點企業申報監管方式“進料料件複出”（0664）、“來料料件複出”（0265）出境。
5、退（免）稅情況
試點企業銷售的貨物(wù)（包含加工(gōng)過的保稅貨物(wù)），如果離(lí)境出口，或者向非保稅區的特殊區域或具備退稅功能的保稅場所銷售，或者向特殊區域内非試點企業銷售，适用出口退（免）稅政策，企業按照“一(yī)般貿易”或“進料對口”等方式申報。試點企業将本企業的非保稅貨物(wù)轉爲保稅貨物(wù)的，申報監管方式爲“一(yī)般貿易”的報關單等進行轉換。區外(wài)加工(gōng)貿易企業銷售給試點企業的加工(gōng)貿易貨物(wù)，适用現行的出口退（免）稅政策。區外(wài)企業以“進料對口”“來料加工(gōng)”等監管方式申報報關單，區内企業以“料件進出區”申報保稅核注清單。
6、其他情況
區外(wài)企業銷售給試點企業的其他貨物(wù)（包括水、蒸汽、電力、燃氣），不再适用出口退稅政策，按照規定繳納增值稅、消費(fèi)稅。除财政部、海關總署、國家稅務總局另有規定外(wài)，試點企業适用區外(wài)關稅、增值稅、消費(fèi)稅的法律、法規等現行規定。因各地稅務部門會根據當地情況對試點企業使用的監管方式提出不同要求，故本文提到的監管方式僅供參考，建議試點企業根據貨物(wù)及對方企業性質、銷購流向等提前咨詢稅務部門可以适用的稅收政策及監管方式。
如何開(kāi)展試點
01綜合保稅區進行試點備案
綜合保稅區所在地的省級稅務、财政、海關部門，将該區一(yī)般納稅人資(zī)格試點需求、市（地）級政府牽頭建立的多方協同推進試點工(gōng)作機制、稅務及海關的聯合監管和信息共享機制、稅務部門駐區機構及人員(yuán)情況等向國家稅務總局、财政部、海關總署備案。
02企業申請成爲“一(yī)納試點”企業
區内企業先向綜保區稅務機關辦理增值稅一(yī)般納稅人資(zī)格登記及申請試點，再憑稅務部門同意開(kāi)展試點材料向海關申請。海關要求如下(xià)：企業信用等級爲一(yī)般信用企業及以上；根據會計法及海關要求，設置能夠如實記錄企業生(shēng)産經營活動的賬簿、報表、單證；企業對保稅貨物(wù)與非保稅貨物(wù)實施分(fēn)開(kāi)管理。此外(wài)，海關有時會下(xià)廠驗核廠庫是否具備保稅與非保稅貨物(wù)分(fēn)開(kāi)管理條件。
03試點企業開(kāi)設專用電子賬冊
企業對暫免進口稅收的自用設備，在金關二期區域系統開(kāi)設TD設備賬冊；對保稅貨物(wù)，在金關二期區域系統開(kāi)設“賬冊用途”爲“一(yī)般納稅人”的H賬冊。
04試點企業自行管理非保稅貨物(wù)
企業自行管理非保稅貨物(wù)，不采用報關單、備案清單方式進出區，并如實記錄非保稅貨物(wù)進出轉存情況，留存三年相關記錄。
Tips：延伸閱讀
試點企業可以通過購買或銷售保稅貨物(wù)給區内非試點企業的三方貿易方式，合理降低稅負成本。若進口設備價值較高、内銷比例較大(dà)，企業轉爲“一(yī)納資(zī)格試點”則設備補征稅款較多，因而建議暫不參加“一(yī)納試點”，先使用内銷選擇性征稅或委托加工(gōng)等方式解決面臨情況。待設備監管年限到期後，再申請成爲試點企業。
政策依據推薦閱讀如下(xià)：《國家稅務總局、财政部、海關總署關于在綜合保稅區推廣增值稅一(yī)般納稅人資(zī)格試點的公告》（國家稅務總局 财政部 海關總署公告2019年第29号）。
違規懲罰
試點企業存在試點資(zī)格條件缺失、涉嫌走私被海關立案調查、貨物(wù)進出區多次發生(shēng)單貨不符、未在規定時間内辦理自用設備補稅手續等情況，海關會暫停試點企業專用電子賬冊并進行整改。違規構成走私行爲或犯罪的，按照有關規定處理。
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