綜合保稅區保稅租賃攻略

根據租賃公司回收投資(zī)的角度和程度，廣州進口報關租賃可基本分(fēn)爲融資(zī)租賃和經營租賃兩大(dà)類。租賃是融資(zī)租賃還是經營租賃，取決于交易實質及合同條款規定，其中(zhōng)融資(zī)租賃是集融資(zī)與融物(wù)、貿易與技術爲一(yī)體(tǐ)的新型、綜合性金融産業，涉及購買、融資(zī)租賃兩個合同及出租人、承租人、出賣人三方當事人。在此基礎上，按照交易出資(zī)比例、融資(zī)來源和付款對象、是否享受稅收優惠、租賃對象、附帶服務、交易雙方國籍、租賃期限長短、特種租賃等不同标準，租賃又(yòu)衍生(shēng)出單一(yī)投資(zī)租賃和杠杆租賃、直接租賃和分(fēn)租（轉租賃）和售後回租、減稅租賃和有條件銷售、動産租賃和不動産租賃、濕租和幹租和淨租、國内租賃和國際租賃、長期租賃和短期租賃，以及人才租賃、抽成租賃、礦地租賃等特種租賃廣州進口清關。

根據我(wǒ)國最新的《企業會計準則第21号——租賃》定義：融資(zī)租賃是指實質上轉移了與租賃資(zī)産所有權有關的幾乎全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉移，也可能不轉移；經營租賃，是指除融資(zī)租賃以外(wài)的其他租賃；該會計準則還列舉了租賃存在某種情形或迹象的，會被認定爲融資(zī)租賃。此外(wài)，《中(zhōng)華人民共和國民法典》第三編合同編對租賃合同、融資(zī)租賃合同分(fēn)别進行規範。《中(zhōng)華人民共和國海關進出口貨物(wù)征稅管理辦法》則對租賃進口貨物(wù)征稅提出要求。

此前，我(wǒ)國融資(zī)租賃企業由原銀監會、商(shāng)務部等按照企業性質分(fēn)别管理。2018年4月，我(wǒ)國的融資(zī)租賃公司統一(yī)劃歸銀保監會監管，改變了此前金融、中(zhōng)資(zī)、外(wài)（合）資(zī)租賃公司分(fēn)别由原銀監會、商(shāng)務部及稅務總局分(fēn)頭監管的狀況。

從海關角度，根據貨物(wù)性質及租賃流向，租賃可以分(fēn)爲進口租賃和出口租賃。其中(zhōng)，進口租賃以租賃标的物(wù)是否爲綜合保稅區保稅貨物(wù)爲标準，可以分(fēn)爲境外(wài)直租和保稅租賃兩種模式。境外(wài)直租是出租方在境外(wài)購置租賃标的物(wù)，從境外(wài)不經過我(wǒ)國綜合保稅區而進入關境内，由承租方向海關申報進口的業務。

保稅租賃是設立在綜合保稅區内的租賃企業，同承租企業以綜合保稅區内保稅貨物(wù)爲租賃标的物(wù)開(kāi)展的進出口租賃業務。保稅租賃也可以分(fēn)爲保稅進口租賃、保稅出口租賃、離(lí)岸租賃、國内非保稅租賃等多種形态。其中(zhōng)，保稅進口租賃又(yòu)可分(fēn)爲保稅進口成品租賃（如從境外(wài)購買飛機成品，飛機進境後可以直接投入使用）和加工(gōng)貿易成品租賃（如某綜合保稅區内的空客總裝線，将空客A320飛機大(dà)部件及料件由境外(wài)進口至區内組裝、噴漆、内部裝飾後，再以保稅租賃方式出區給國内航空公司使用）兩種模式。

保稅進口成品租賃也可細分(fēn)爲融資(zī)租賃和經營租賃兩大(dà)類，目前兩者均已在國内綜合保稅區落地。相比而言，保稅進口飛機融資(zī)租賃是運作較早、社會效益最大(dà)、作業較爲典型、實踐次數最多且涉及海關異地委托監管等制度，具有重要樣本意義及實踐參考價值。

在傳統模式下(xià)，對飛機、船舶、海洋工(gōng)程結構物(wù)等大(dà)型資(zī)金密集、高價值标的物(wù)來說，租賃公司同制造商(shāng)、承租方分(fēn)别簽訂買賣、租賃合同會使其承擔巨大(dà)的資(zī)産管理風險，如購買一(yī)架400～500座級的運輸客機需花費(fèi)1億～2億美元，航空公司直接購買需要巨額貸款、産生(shēng)負債、面臨較大(dà)運營風險。而飛機融資(zī)租賃是以“融物(wù)”形式實現“融資(zī)”，不需一(yī)次性支付大(dà)額購買資(zī)金，即可獲得長期使用權，租賃結束後一(yī)般（但非必須）以象征性價格購買所租飛機，從而獲得所有權；租金分(fēn)期支付，有效平攤成本，節省了航空公司現金流出，有益于财務結構及風險控制。同時也要看到，經營租賃也因其獨特優勢起到了不可替代的作用，如飛機經營性租賃通常租金較高，但可以短時期提高航空公司運力、滿足季節性運力需求。

SPV作爲融資(zī)交易的重要載體(tǐ)和工(gōng)具，目前是飛機租賃行業普遍采用的模式，得到了廣泛應用。國際上最早在愛爾蘭和開(kāi)曼群島利用其自由港優勢采取SPV模式從事租賃業務。我(wǒ)國的金融租賃公司自2009年起，探索在天津、北(běi)京等地保稅區、出口加工(gōng)區（均系綜合保稅區前身）成立SPV開(kāi)展飛機融資(zī)租賃業務。

具體(tǐ)來看，SPV是“特殊目的公司”（Special Purpose Vehicle）簡稱，又(yòu)被稱作項目子公司，是指因經營及融資(zī)、隔離(lí)風險需要，而以公司形式單獨設立、持有某項基礎資(zī)産（如單架飛機、單艘輪船）并獨立承擔法律責任的法人機構。每個項目公司對應一(yī)個租賃合同，單獨管理、單獨核算；實現SPV同母公司、SPV之間資(zī)産隔離(lí)，避免一(yī)方破産引起的風險蔓延，起到“破産隔離(lí)”作用；融資(zī)方式靈活，租金及稅金相對較低；出租人能享受地方政府稅收優惠，承租方具有優先購置權、降低稅負并節省大(dà)量利息支出。

我(wǒ)國中(zhōng)資(zī)飛機租賃公司可以分(fēn)爲金融租賃公司、航空公司附屬租賃公司、獨立飛機租賃公司、飛機制造商(shāng)附屬租賃公司四大(dà)類，其中(zhōng)金融租賃公司因爲資(zī)本實力雄厚、融資(zī)成本低、覆蓋面廣、風控能力強已經成爲業内主導力量。而飛機融資(zī)租賃是國内航空公司最早和最廣泛使用的租賃方式，涉及交易方廣泛、流程複雜(zá)，具有較強代表性。在綜合保稅區内開(kāi)展其他進口租賃物(wù)的融資(zī)租賃或者經營租賃業務，相關金融财稅政策、海關監管理念、作業流程同其大(dà)緻相同，故本文以金融租賃公司在綜合保稅區内設立SPV開(kāi)展進口飛機保稅融資(zī)租賃爲例進行說明。

确定項目操作結構及交易成本後，金融租賃公司首次在綜保區内設立SPV項目公司的，首先要獲得銀保監會審批（後續則不需要審批），獲得開(kāi)展融資(zī)租賃業務資(zī)格；再向綜保區主管海關申請辦理海關注冊登記手續，并開(kāi)設物(wù)流賬冊。

項目公司作爲租賃企業分(fēn)别與承租企業（國内航空公司）、出賣人（境外(wài)飛機制造商(shāng)）簽署飛機購買合同、租賃合同，并向境外(wài)支付飛機貨款。

出租方申報進口保稅核注清單及進境貨物(wù)備案清單，貿易方式爲“區内物(wù)流貨物(wù)”（代碼5034），運輸方式爲“航空運輸”（代碼5），飛機從境外(wài)機場直飛進入綜保區内，綜保區主管海關辦理進出區通關、查驗手續。

按照規定，保稅租賃貨物(wù)應當實際進出綜合保稅區。但對在綜合保稅區内注冊的租賃企業進出口飛機、船舶和海洋工(gōng)程結構物(wù)等不具備實際入區條件的大(dà)型設備，按照物(wù)流實際需要，綜合保稅區主管海關可以委托租賃貨物(wù)所在地海關或進出境口岸海關，實行異地委托監管。以進口飛機保稅融資(zī)租賃爲例，一(yī)般涉及綜合保稅區、航空公司所在地、飛機進境口岸三個海關職責，三方海關通常簽署合作備忘錄，各司其職、通力協作開(kāi)展工(gōng)作，确保飛機異地進境，節省異地調機成本——綜保區主管海關負責開(kāi)設賬冊，并辦理飛機一(yī)二線進出區手續；航空公司所在地主管海關負責租賃貿易、租賃征稅通關手續及後續監管；進境口岸海關負責實貨監管（查驗）。

在飛機出區時，承租企業（國内航空公司）要申報兩份報關單：租賃企業先向綜保區海關申報出口核注清單，承租企業向所在地海關申報進口報關單，監管方式爲“租賃貿易”（代碼1523）或者“租賃不滿一(yī)年”（代碼1500），運輸方式爲“綜合保稅區”（代碼Y），并提交自動進口許可證、租賃合同、稅款擔保（海關認爲必要時提供，有關金融機構簽署保證書(shū)、承擔連帶擔保責任）等單證。同時，承租企業要對第一(yī)期應支付租金申報進口報關單、辦理納稅手續，監管方式爲“租賃征稅”（代碼9800）、運輸方式爲“綜合保稅區”（代碼Y），海關按照審價辦法及相關規定以租金爲基礎審價征稅。在其後分(fēn)期支付租金時，承租企業辦理納稅手續應當不遲于每次支付租金後的第15日，未及時納稅會被按日加收滞納金。

承租企業對租賃貨物(wù)的進口、租金申報納稅、續租、留購、租賃合同變更等相關手續應當在同一(yī)海關辦理。

飛機自出綜保區進入國内投入運行之日起至租賃結束辦結海關手續之日止，應接受海關監管，海關進行跟蹤管理。航空公司作爲納稅義務人應按期向海關申報納稅，确保稅款及時足額入庫。

租賃末期（通常在租賃期屆滿之日起30日内），承租企業按照飛機留購或退租情況，進行如下(xià)作業：

租賃貨物(wù)需要辦理留購的，承租企業支付全部租賃款項、期末購買價款和其他應付款項後，按照留購價款申報進口貨物(wù)報關單。對同一(yī)企業提交的同一(yī)許可證件項下(xià)的飛機，企業可不再重新出具許可證件。

租賃貨物(wù)需要退回租賃企業的，承租企業應将租賃貨物(wù)複運至綜合保稅區内，原申報監管方式爲“租賃貿易”的，監管方式申報爲“退運貨物(wù)”（代碼4561）；若原申報監管方式爲“租賃不滿一(yī)年”的，複運回區時申報監管方式不變。

租賃企業發生(shēng)租賃資(zī)産交易且承租企業不發生(shēng)變化的，承租企業應當憑租賃變更合同向海關辦理合同備案變更、擔保變更等手續：

區内租賃企業間發生(shēng)資(zī)産交易。承租企業及變更前的租賃企業申報辦理貨物(wù)退運回區手續；租賃企業辦理貨物(wù)保稅流轉手續；承租企業及變更後的租賃企業申報租賃進口貨物(wù)出區手續。

租賃企業與境外(wài)企業發生(shēng)資(zī)産交易。承租企業或租賃企業可采取形式申報、租賃貨物(wù)不實際進出境的通關方式辦理進出境申報手續，運輸方式填報“其他”（代碼9）。

對同一(yī)許可證件項下(xià)的租賃進口貨物(wù)，企業可不再重新出具許可證件。

租賃項目到期終止後，項目公司向海關及相關部門辦理注銷手續，該項目結束。

保稅貨物(wù)由綜合保稅區租賃至境外(wài)時，租賃企業申報出境貨物(wù)備案清單，監管方式爲“租賃貿易”（代碼1523）或者“租賃不滿一(yī)年”（代碼1500），運輸方式按實際情況填報。租賃貨物(wù)由境外(wài)退運至綜合保稅區時，租賃企業申報進境備案清單，監管方式爲“退運貨物(wù)”（代碼4561）或者“租賃不滿一(yī)年”（代碼1500），運輸方式按實際情況填報。