進出口報關：關聯交易與特許權使用費(fèi)如何準确申報

近年來，爲進一(yī)步發揮海關後續監管職能，維護國家經濟安全，海關在全國範圍内大(dà)力開(kāi)展關于關聯交易與特許權使用費(fèi)的稽查專項行動。在實際執法中(zhōng)，發現有不少企業沒有認真研究海關審價、報關單填制規範相關的法律規定和知(zhī)識，依照一(yī)直以來的交易模式或者行業的交易慣例向海關申報，從而造成少繳、漏繳稅款甚至違反海關監管規定廣州進口報關。

那麽，關于關聯交易與特許權使用費(fèi)如何申報才算正确、錯誤申報會帶來什麽後果、企業發現錯誤後要如何進行彌補，讓我(wǒ)們來一(yī)一(yī)進行解讀，廣州進口清關。

一(yī)、相關規定及内容解讀

随着國際貿易的發展、經濟全球化的推進，關聯交易中(zhōng)買賣雙方的特殊關系影響成交價格、應稅特許權使用費(fèi)在貨物(wù)進口後才能确認支付的情況屢見不鮮。

爲順應貿易實際和海關業務改革，海關總署多次修訂《中(zhōng)華人民共和國海關進出口貨物(wù)報關單填制規範》、發布《海關總署關于特許權使用費(fèi)申報納稅手續有關問題的公告》（海關總署2019年第58号公告，以下(xià)簡稱“58号公告”），增設“特殊關系确認”“價格影響确認”“支付特許權使用費(fèi)确認”欄目，進一(yī)步明确和完善了在貨物(wù)申報進口時對關聯交易以及已支付應稅特許權使用費(fèi)的報關單申報填制規定。

（一(yī)）三個欄目的填報範圍

出口貨物(wù)免予填報，加工(gōng)貿易及保稅監管貨物(wù)（内銷保稅貨物(wù)除外(wài)）免予填報。

其他監管方式的進口貨物(wù)報關單都需要填報“特殊關系确認”“價格影響确認”“支付特許權使用費(fèi)确認”三個欄目。包括0245（來料料件内銷）、0644（進料料件内銷）、0345（來料成品轉減免）、0744（進料成品轉減免）、0845（來料邊角料内銷）、0844（進料邊角料内銷）、0446（加工(gōng)設備内銷）等。

（二）特殊關系确認

《中(zhōng)華人民共和國海關審定進出口貨物(wù)完稅價格辦法》（以下(xià)簡稱《審價辦法》）第十六條規定，有下(xià)列情形之一(yī)的，應當認爲買賣雙方存在特殊關系：

1.買賣雙方爲同一(yī)家族成員(yuán)的；

2.買賣雙方互爲商(shāng)業上的高級職員(yuán)或者董事的；

3.一(yī)方直接或者間接地受另一(yī)方控制的；

4.買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；

5.買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；

6.一(yī)方直接或者間接地擁有、控制或者持有對方5%以上（含5%）公開(kāi)發行的有表決權的股票或者股份的；

7.一(yī)方是另一(yī)方的雇員(yuán)、高級職員(yuán)或者董事的；

8.買賣雙方是同一(yī)合夥的成員(yuán)的。

除此之外(wài)，買賣雙方在經營上相互有聯系，一(yī)方是另一(yī)方的獨家代理、獨家經銷或者獨家受讓人，如果符合前款的規定，也應當視爲存在特殊關系。

是否符合上述情形可從企業的公司章程、審計報告、組織架構圖、投資(zī)關系圖等資(zī)料進行查閱判斷。符合上述情形其中(zhōng)之一(yī)的，納稅義務人應在“特殊關系确認”欄目填報“是”，否則填報“否”。

（三）價格影響确認

《審價辦法》第十七條規定，買賣雙方之間存在特殊關系，但是納稅義務人能證明其成交價格與同時或者大(dà)約同時發生(shēng)的向境内無特殊關系的買方出售的、按照倒扣價格估價方法所确定的、按照計算價格估價方法所确定的相同或者類似進口貨物(wù)的完稅價格相近的，應當視爲特殊關系未對進口貨物(wù)的成交價格産生(shēng)影響，在“價格影響确認”欄目填報“否”。

如果沒辦法找到上述測試價格，也可以根據《審價辦法》第十八條，如果能證明買賣雙方的交易符合一(yī)般商(shāng)業慣例，也可以确定特殊關系未對進口貨物(wù)的成交價格産生(shēng)影響。比如能夠證明進口貨物(wù)的定價方式與行業的正常定價方式一(yī)緻；或者有證據表明成交價格包含了該貨物(wù)的全部成本與利潤，該利潤符合同種類貨物(wù)在市場上的平均利潤水平。

需要注意的是對于特殊關系是否對進口貨物(wù)的成交價格産生(shēng)影響，納稅義務人應主動舉證，若無法進行舉證，“價格影響确認”欄目應填報“是”。

（四）支付特許權使用費(fèi)确認

根據《審價辦法》第五十一(yī)條規定，特許權使用費(fèi)指進口貨物(wù)的買方爲取得知(zhī)識産權權利人及權利人有效授權人關于專利權、商(shāng)标權、專有技術、著作權、分(fēn)銷權或者銷售權的許可或者轉讓而支付的費(fèi)用。

58号公告規定，對于存在需向賣方或者有關方直接或者間接支付與進口貨物(wù)有關的應稅特許權使用費(fèi)的，無論是否已包含在進口貨物(wù)實付、應付價格中(zhōng)，都應在“支付特許權使用費(fèi)确認”欄目填報“是”，不存在的填報“否”。

對于一(yī)項特許權使用費(fèi)是否應稅，根據《審價辦法》第十一(yī)條、十三條、十四條規定，可總是否同時滿足以下(xià)3個條件判斷：

1.特許權使用費(fèi)是否由買方向賣方或有關方直接或間接支付且未包括在該貨物(wù)實付、應付價格中(zhōng)；

2.特許權使用費(fèi)與被審查進口貨物(wù)有關；

3.特許權使用費(fèi)的支付構成該貨物(wù)向中(zhōng)華人民共和國境内銷售的條件。

二、常見的填報錯誤情形

三個欄目的填報錯誤主要分(fēn)爲以下(xià)幾種情況：

1.買賣雙方存在特殊關系，但納稅義務人沒有在“特殊關系确認”欄目填報“是”；

2.買賣雙方存在特殊關系且特殊關系影響成交價格，納稅義務人沒有在“價格影響确認”欄目填報“是”；

3.買賣雙方存在特殊關系且特殊關系影響成交價格，納稅義務人沒有在“特殊關系确認”以及“價格影響确認”欄目填報“是”；

4.存在應稅特許權使用費(fèi)，納稅義務人沒有在“支付特許權使用費(fèi)确認”欄目填報“是”。

上述填報錯誤情形，違反了《中(zhōng)華人民共和國海關法》第二十四條、《中(zhōng)華人民共和國海關進出口貨物(wù)報關單填制規範》第四十四、四十五條、58号公告第二條規定，構成申報不實情形。除依據相關規定不予移交緝私或處置部門的，海關将依法将案件線索移交緝私或處置部門處理，或者依法對少征、漏征的稅款進行追征處理，同時應當自繳納稅款或者貨物(wù)放(fàng)行之日起至海關發現違規行爲之日止，按日加收少征或者漏征稅款萬分(fēn)之五的滞納金。

此外(wài)，若納稅義務人正确填報“支付特許權使用費(fèi)确認”，但未按58号公告第四條規定在每次支付特許權使用費(fèi)後的30日内向海關辦理申報納稅手續，造成少征或漏征稅款的，海關将依法進行追征處理并加收滞納金。

三、企業如何開(kāi)展自查

企業如果沒有正确填報上述三個欄目可能會引發違規風險，海關鼓勵企業在日常經營中(zhōng)定期對三個欄目的填報開(kāi)展自查。但如果因爲貿易流程複雜(zá)、專業性較強，企業不能确認特殊關系是否影響成交價格、特許權使用費(fèi)是否應稅，那要怎麽辦？

根據《中(zhōng)華人民共和國海關預裁定管理暫行辦法》規定，在貨物(wù)拟進口3個月前，企業可通過中(zhōng)國國際貿易單一(yī)窗口或“互聯網+海關”系統，向注冊地直屬海關提出價格預裁定申請。對于不符合預裁定申請要求的，企業也可以撥打12360海關熱線或向注冊地直屬海關關稅部門、稽查部門進行咨詢。

四、如何向海關申請後續追補稅

企業經過自查，發現存在上述填報錯誤情形，造成少征、漏征稅款甚至違反海關監管規定的，可向注冊地或進口地海關申請主動披露；經海關認定确屬主動披露的，海關依法予以減輕、從輕處罰或不予處罰，并可依法減免稅款滞納金。企業主動披露且被海關處以警告或者50萬元以下(xià)罰款的行爲，不作爲海關認定企業信用狀況的記錄。

●屬于特殊關系影響成交價格的情形的，海關會通過估價确定完稅價格：對于企業買賣雙方之間的特殊關系是否影響成交價格存疑時，海關提出質疑并書(shū)面告知(zhī)納稅義務人，納稅義務人在規定期限内未作出回應或者補充說明後海關對申報價格仍然存疑的，海關将在保守商(shāng)業秘密的基礎上，與納稅義務人交換彼此掌握的用于确定完稅價格的數據資(zī)料，并按照《審價辦法》第六條規定的方法确定完稅價格。

●屬于漏報特許權使用費(fèi)情形的，海關将綜合考慮特許權使用費(fèi)的性質，及其涉及的不同來源的貨物(wù)、加工(gōng)生(shēng)産環節等多個要素，遵循通用會計原則，以客觀量化數據爲基礎進行分(fēn)攤，計算出應計入進口貨物(wù)完稅價格的特許權使用費(fèi)金額，進而依法計征稅款。

五、關于延續性補稅

在首次追補稅後，可能有的企業無法在短期内調整成交價格，又(yòu)或者特許權使用費(fèi)屬于長期支出，在未來還有補稅的需要，這就涉及到海關稽查業務中(zhōng)通常說的延續性補稅。

上述經由海關稽查部門認定的磋商(shāng)估價、特許權使用費(fèi)追補稅事項，如果需要進行延續性補稅，一(yī)般仍由稽查部門負責，企業可以定期采用主動披露的方式向海關報告。

其中(zhōng)值得注意的是，除了要正确填報三個欄目外(wài)，申請特許權使用費(fèi)延續性補稅的企業還要按58号公告第四條規定在每次支付特許權使用費(fèi)後的30日内向海關主動報明。