淺析綜合保稅區“保稅一(yī)日遊”

廣州進口報關保稅物(wù)流，是指經營者經海關批準，将未辦理納稅手續進境的貨物(wù)從供應地到需求地實施空間位移過程的服務性經營行爲。随着經濟全球化及國際物(wù)流多元化發展，保稅物(wù)流功能及業态從單一(yī)倉儲、物(wù)流配送轉向供應商(shāng)管理庫存、全球配送、大(dà)宗散貨混配、展示交易、金融質押等高端業态，以滿足跨國采購、區域配送中(zhōng)心、高端制造等現代物(wù)流及生(shēng)産企業需求。保稅物(wù)流的功能及業态如下(xià)：

廣州進口清關國際、國内生(shēng)産及消費(fèi)所需的大(dà)到海上鑽井平台、大(dà)型遠洋貨輪、飛機、大(dà)宗礦石、玉米棉花等農産品、工(gōng)業原料如各種塑料顆粒等，小(xiǎo)到芯片、筆記本電腦、手機、高端遊戲機，以及奶粉、食品飲料、化妝品等電商(shāng)熱銷商(shāng)品，除國家禁止進出口貨物(wù)外(wài)，保稅倉儲貨物(wù)幾乎涵蓋了生(shēng)産及生(shēng)活的全部商(shāng)品。綜保區内貨物(wù)可以來源于國内、國外(wài)，也可以是區内生(shēng)産。

相對于一(yī)般貿易進口時一(yī)次性支付貨物(wù)全部稅金，貨物(wù)進入綜保區後緩稅，待國内客戶有需求時，再納稅出區銷售；在國外(wài)行情較佳時，可以出區運至國外(wài)銷售。例如，貿易商(shāng)将天然橡膠運入臨近國内外(wài)交通樞紐、中(zhōng)國橡膠集散地的某綜合保稅區内，根據行情在我(wǒ)國賣出或運往其他國家銷售。

在保稅倉儲的基本功能上，可以綜合利用綜保區臨近國内外(wài)物(wù)流樞紐、國内外(wài)貨物(wù)同時聚集、暫緩征稅、整進分(fēn)出、分(fēn)送集報等優勢，發展面向國際及（或）國内的配送中(zhōng)心。例如，某高端品牌汽車(chē)生(shēng)産商(shāng)，在綜保區内建立汽車(chē)維修零部件亞太地區配送中(zhōng)心，将從歐洲采購的零配件集中(zhōng)運往綜保區倉儲，根據國内分(fēn)銷商(shāng)及4S店(diàn)、亞太地區10多個國家或地區的訂單需求，提供24小(xiǎo)時配送服務。與将配送中(zhōng)心設在歐洲或者零部件采用一(yī)般貿易完稅後進口相比，以上做法可以同時響應我(wǒ)國及亞太其他國家或地區需求，縮短配送時間，降低配送成本。

綜保區與境外(wài)之間進出的貨物(wù)，除有特殊規定的少量商(shāng)品外(wài)（如精神藥品、特殊種類凍魚），原則上不實行進出口配額、許可證件管理。屬于配額、許可證件管理的貨物(wù)，出區進入國内或者國内貨物(wù)出口入區時，才需要提供配額、許可證件。企業可以将進口時需要提交許可證件、配額的商(shāng)品先行進口至綜保區内，爲辦理相關許可證件争取時間，獲得證件後再通關進口至國内。除了配額、許可證件管理外(wài)，減免稅貨物(wù)也可以享受有關優惠，如我(wǒ)國遠洋漁業自捕水産品，在國外(wài)海域捕獲并運回國内後，先行存入綜合保稅區或者保稅倉庫等保稅監管場所，待辦理完相關減免稅手續後再進口至國内銷售。

綜保區内物(wù)流企業可以對保稅貨物(wù)開(kāi)展流通性簡單加工(gōng)和增值服務，主要是分(fēn)級分(fēn)類、組合包裝、打膜、刷貼标志(zhì)、改變包裝、拼裝等輔助作業，以更利于運輸或實現商(shāng)品增值。例如，某知(zhī)名電腦銷售公司，将多家國内工(gōng)廠生(shēng)産的顯示器、鍵盤、機箱等在綜保區内裝配組裝，再将整機出口至歐美發達國家，改變此前各個工(gōng)廠先将組件分(fēn)别出口至中(zhōng)國香港或美國，再利用當地昂貴勞動力組裝的境況。有的企業将從中(zhōng)國香港或者毗鄰國家（地區）進口的大(dà)理石或花生(shēng)等在綜保區進行挑選（篩選）、分(fēn)級、重新裝箱後，再運至中(zhōng)國香港，雖産生(shēng)額外(wài)倉儲及運輸費(fèi)用，但相比在中(zhōng)國香港作業，成本仍然較低。

區内企業可以在綜保區規劃面積以内、圍網以外(wài)綜合辦公區專用的展示場所，或者綜合保稅區以外(wài)其他固定經營場地舉辦商(shāng)品展示、銷售活動。企業開(kāi)展展銷活動招商(shāng)，供潛在國内客戶或消費(fèi)者進行實物(wù)測評、貿易洽談，節省出國考察成本。雙方達成交易後，再辦理納稅等通關手續進入國内流通；如果貨物(wù)無法在國内交易，可以返回綜保區内擇機再次進入國内展示交易，或者轉運至其他國家或地區。

某國内工(gōng)廠進口電子元器件，因生(shēng)産需要對料件精度要求極爲嚴格，進口至廠内檢測發現質量問題後退運出境、調換後再次進口，作業及退換周期長且成本高。後來工(gōng)廠改變運作模式，先将元器件進口至綜保區内進行質量預檢測，質量合格的料件進口報關後運至工(gōng)廠投産，不良品在綜保區内暫存，積累到定量後退運回原産國修複，操作手續簡便，有效降低了成本。

貨物(wù)可以大(dà)批量從境外(wài)或者國内入區，根據客戶需求零星出區，實現貨物(wù)小(xiǎo)批量、多批次地運往境外(wài)或國内，避免整批貨物(wù)一(yī)次銷購、納稅的壓力。

綜合保稅區“保稅一(yī)日遊”要追溯到區外(wài)的加工(gōng)貿易。加工(gōng)貿易在促進我(wǒ)國經濟發展上起到了重要作用，這在廣東等東南(nán)沿海地區尤甚，如被譽爲“制造之都”的東莞市，就與加工(gōng)貿易發展密切相關。

在加工(gōng)貿易深加工(gōng)結轉模式下(xià)，上遊廠家成品即爲下(xià)遊廠家料件，通過深加工(gōng)結轉延長加工(gōng)鏈條，成品最終加工(gōng)完畢後出口至國外(wài)。以珠三角爲例，經過幾十年的培育發展，企業間配套協作密切，産業鏈契合度高，加工(gōng)貿易企業之間貨物(wù)來往頻(pín)繁，但因爲當時的貿易、稅收和監管等政策配套不足及各地監管聯動、手續複雜(zá)且人工(gōng)作業效率低下(xià)等原因，深加工(gōng)結轉存在諸多不便，于是産生(shēng)“香港一(yī)日遊”：加工(gōng)貿易企業先将加貿成品出口到中(zhōng)國香港，以核銷手冊、獲取退稅後，再以加工(gōng)貿易方式申報進口，貨物(wù)在保稅狀态下(xià)進入珠三角另外(wài)一(yī)家廠商(shāng)進行下(xià)一(yī)道工(gōng)序生(shēng)産，但面臨作業周期長、手續複雜(zá)、運力浪費(fèi)等難題。

随着我(wǒ)國綜合保稅區、保稅物(wù)流園區、保稅物(wù)流中(zhōng)心（B型）等在全國落地開(kāi)花，企業可以輕松利用特殊區域或保稅物(wù)流中(zhōng)心（B型）開(kāi)展“保稅一(yī)日遊”以代替“香港一(yī)日遊”。 

綜保區“保稅一(yī)日遊”是保稅物(wù)流組成部分(fēn)，也被稱爲即進即出業務、“一(yī)日遊”、出口複進口等，是行業對國産貨物(wù)出口至綜合保稅區等海關特殊監管區域或保稅物(wù)流中(zhōng)心（B型）後複進口業務模式的稱謂：貨物(wù)出口到特殊區域即視同離(lí)境，進行出口收彙、辦理退稅、核銷手冊等作業；貨物(wù)在區内短暫停留，下(xià)遊企業從綜保區進口貨物(wù)，根據需求靈活進行保稅、免稅或征稅進口等多重選擇。同“香港一(yī)日遊”相比，“保稅一(yī)日遊”不但出口、進口手續簡化，節省大(dà)量運輸費(fèi)用，還因爲作業時間較短，通常一(yī)天内（甚至數小(xiǎo)時内）即可完成貨物(wù)出口入區、進口出區通關作業。

綜保區“保稅一(yī)日遊”是将貨物(wù)出口入區、進口出區兩個作業密集關聯并配合使用，綜合疊加利用綜保區多項政策，在短短幾小(xiǎo)時或幾天内進行信息流、貨物(wù)流、資(zī)金流密集操作，有報關、貨款、外(wài)彙等核心節點，開(kāi)創性地解決因加工(gōng)貿易深加工(gōng)結轉手續複雜(zá)、增值部分(fēn)不予退稅、貨物(wù)必須按照外(wài)商(shāng)要求先出口再進口等而産生(shēng)的“國産産品複進口”難題，是作業集成度及價值很高的物(wù)流模式。

随着保稅物(wù)流業态豐富發展，“保稅一(yī)日遊”涵蓋企業、貨物(wù)及運作模式也更爲多元化，參與方有出口企業、進口企業、承運商(shāng)、綜保區内企業、銀行、外(wài)商(shāng)等不同類型，區外(wài)主要參與企業大(dà)緻分(fēn)爲一(yī)般貿易企業、加工(gōng)貿易企業。進出區貨物(wù)性質有一(yī)般貿易和加工(gōng)貿易。

“保稅一(yī)日遊”出口、進口通關作業（申報、查驗等）同正常進出區沒有區别，物(wù)流路徑是：出口申報—車(chē)輛過卡口入區（可能會被布控查驗）—進口申報—車(chē)輛過卡口出區（可能會被布控查驗）—運往國内目的地。貨權轉移路徑是：出口企業（外(wài)商(shāng)、外(wài)商(shāng)代工(gōng)廠）—區内中(zhōng)間商(shāng)（或外(wài)商(shāng)）—區内另外(wài)的中(zhōng)間商(shāng)或外(wài)商(shāng)（可以繼續流轉）—進口企業（外(wài)商(shāng)、外(wài)商(shāng)代工(gōng)廠）。

筆者以貨物(wù)稅收狀态爲紐帶，将“保稅一(yī)日遊”運作梳理如下(xià)：

源自國内企業與加貿企業貨物(wù)轉廠：出口企業将貨物(wù)賣給外(wài)商(shāng)或區内企業，以一(yī)般貿易方式（代碼0110）出口至綜合保稅區，收取貨款、獲取退稅；國内企業或單位再以加工(gōng)貿易方式（進料對口0615、進料非對口0715、來料加工(gōng)0214）進口，享受保稅政策優惠，貨物(wù)作爲保稅貨物(wù)出區。例如，國内出口企業以一(yī)般貿易方式将液晶顯示器出口至綜保區後，再由國内液晶電視企業以進料加工(gōng)方式申報進口後生(shēng)産爲電視機出口。

入區申報同上，進口方申報一(yī)般貿易（代碼0110）納稅後出區。這屬于出口轉内銷，通常原因是外(wài)商(shāng)産品在中(zhōng)國生(shēng)産，但産權、銷售權等由國外(wài)總部或指定貿易供應商(shāng)決定，國内企業隻能根據外(wài)商(shāng)指令作業。例如，跨國公司經營全球化，集團内部企業間有時要大(dà)量交易，以達到轉移利潤、增加營業額、合法避稅等目的。

這是最爲常見的“保稅一(yī)日遊”形态，主要是爲解決國購料件退稅、出口方加工(gōng)貿易手冊核銷、改變加工(gōng)貿易屬性等深加工(gōng)貿易需求。加工(gōng)貿易出口企業将加貿貨物(wù)出口至綜合保稅區，以核銷手冊（進料加工(gōng)企業還可以收取貨款、獲取退稅），進口企業再以加工(gōng)貿易方式進口。出口入區申報貿易方式爲加工(gōng)貿易（進料對口0615、進料非對口0715、來料加工(gōng)0214），進口出區申報同樣爲加工(gōng)貿易。

這也屬于出口轉内銷，申報分(fēn)别是“加工(gōng)貿易貨物(wù)—加工(gōng)貿易貨物(wù)”的出口入區及“一(yī)般貿易貨物(wù)—一(yī)般貿易貨物(wù)”的進口出區。例如，某知(zhī)名日用品零售商(shāng)，全球範圍采購商(shāng)品以供應中(zhōng)國衆多賣場，國外(wài)品牌商(shāng)品中(zhōng)有80%在各自的中(zhōng)國代工(gōng)廠生(shēng)産，該公司在綜保區設立全國配送中(zhōng)心，代工(gōng)廠生(shēng)産的貨物(wù)通過“保稅一(yī)日遊”出口至綜保區内，該企業同國外(wài)品牌商(shāng)結算、繳稅進口後在國内配送。 

貨物(wù)進入綜合保稅區即視同離(lí)境，可辦理退稅、收彙、核銷手冊等業務。尤其是相比“香港一(yī)日遊”，國内通關速度更快，正常情況下(xià)一(yī)個工(gōng)作日就能完成進出口（區）作業，節省物(wù)流運輸成本，縮短供貨時間。

通過 “保稅一(yī)日遊”，可以實現三方、四方等多方貨權轉移、外(wài)彙收支等情況。例如，某知(zhī)名品牌商(shāng)指定國内企業貼牌生(shēng)産貨物(wù)後，先以一(yī)般貿易方式出口到綜保區，再要求國内批發商(shāng)以一(yī)般貿易進口，屬于三方貿易。企業還利用區内交易免征增值稅、消費(fèi)稅優惠，對貨物(wù)進行買賣并收付彙。

區外(wài)加工(gōng)貿易企業手冊已經到核銷周期，但仍需要繼續執行，企業可以申請延期或餘料結轉，也可以選擇“保稅一(yī)日遊”解決。

在一(yī)般貿易出口方式下(xià)，出口企業需要貨物(wù)實際離(lí)境後才能向稅務部門申請退稅。而在“保稅一(yī)日遊”模式下(xià)，貨物(wù)申報進入綜合保稅區即視爲離(lí)境、取得退稅，縮短了退稅時間。同時，貨物(wù)可以在區内無限期保稅存儲，待機會合适再出區向國内外(wài)銷售。

區外(wài)的加工(gōng)貿易深加工(gōng)結轉業務中(zhōng)增值部分(fēn)，不能取得退稅。利用“保稅一(yī)日遊”，上遊進料加工(gōng)企業貨物(wù)出口入區後，生(shēng)産中(zhōng)使用的國内料件即可申請退稅，解決了深加工(gōng)結轉業務使用國内料件無法退稅難題，提升國料使用率。

加工(gōng)貿易分(fēn)爲來料加工(gōng)、進料加工(gōng)兩種類型，在海關監管、貨物(wù)産權、收付彙、退稅等政策方面存在差異，兩者貨物(wù)開(kāi)展深加工(gōng)結轉存在諸多不便。但通過“保稅一(yī)日遊”，從加工(gōng)鏈條上可以實現加工(gōng)貿易方式的轉變。

加貿進料加工(gōng)料件或成品内銷時，是以料件原進口價格及稅率征稅，如果成品價格同料件變化不大(dà)且進口料件稅率遠大(dà)于成品時（如進口電子元器件加工(gōng)成電器），采用加工(gōng)貿易方式内銷成品，繳稅較多。針對此類情況，采用“保稅一(yī)日遊”方式從綜保區複進口時，按照規定對成品繳稅，扣除運輸等額外(wài)費(fèi)用，可能比采用加工(gōng)貿易成品内銷稅負成本更低。 

綜保區“保稅一(yī)日遊”是“出口入區”及“進口出區”作業高度關聯，爲解決貿易、稅收、監管制度面臨難題的方案，其運行全部在海關、外(wài)彙、國稅等監管體(tǐ)系内，符合法律法規要求。但也有不法企業違規操作，這一(yī)直是各個部門高度關注、保持打擊态勢的風險對象：

例如，前些年的達芬奇家具事件，企業利用特殊區域洗白(bái)國産家具身份，再以外(wài)國高檔家具名義進口，進行虛假宣傳，誤導消費(fèi)者高價購買。

這主要體(tǐ)現在大(dà)宗商(shāng)品加工(gōng)貿易（如棉花）。據媒體(tǐ)報道，不法企業使用同一(yī)輛車(chē)采用“一(yī)日遊”方式循環進出區，以達到非法核銷手冊目的。

不法企業以左手倒右手方式增加賬面流水，虛增貿易數額，美化财務報表，提高信貸授信額度。此前，有的不法企業利用境内外(wài)利率、外(wài)彙差價，同一(yī)商(shāng)品開(kāi)展“一(yī)日遊”作業密集往返，實現跨境貿易套利。

Tips

根據《财政部、國家稅務總局關于出口貨物(wù)勞務增值稅和消費(fèi)稅政策的通知(zhī)》（财稅〔2012〕39号），出口企業經報關進入綜合保稅區、保稅物(wù)流中(zhōng)心（B型）等并銷售給特殊區域内單位或境外(wài)單位、個人的貨物(wù)，視同出口貨物(wù)，适用增值稅退（免）稅政策：即隻有出口企業将貨物(wù)銷售給綜保區内企業或外(wài)商(shāng)、實現貨權轉移，才符合退稅規定。如果買賣企業都是區外(wài)的企業，則存在法律風險。