保稅加工(gōng)、保稅物(wù)流、保稅服務及保稅制度

監管進出境貨物(wù)是國家賦予海關的職責之一(yī)。根據法律規定、貿易慣例及海關監管實踐，可以将海關監管貨物(wù)劃分(fēn)爲一(yī)般進出口貨物(wù)，保稅貨物(wù)，減免稅貨物(wù)，暫時進出口貨物(wù)，過境、轉運、通運貨物(wù)，以及其他尚未辦結海關手續的進出境貨物(wù)六大(dà)類（如表1所示）。

根據《中(zhōng)華人民共和國海關法》，保稅貨物(wù)是指經海關批準未辦理納稅手續進境，在境内儲存、加工(gōng)、裝配後複運出境的貨物(wù)。保稅貨物(wù)具有進境貨物(wù)暫緩納稅、特定目的（如加工(gōng)、存儲、維修等）、海關實施保稅賬冊管理、最終流向不固定（有的貨物(wù)複運出境、有的轉變爲進口貨物(wù)進入國内）、不同保稅存儲期限要求等特點。按照企業經營生(shēng)産活動形态、作業特點及海關監管方式等，将保稅貨物(wù)分(fēn)爲三大(dà)類：保稅加工(gōng)貨物(wù)、保稅物(wù)流貨物(wù)、保稅服務貨物(wù)。

保稅業态從單一(yī)的來料加工(gōng)、保稅倉庫發展爲目前樣态豐富且不斷湧現新型業态的現狀，是随着國内外(wài)經濟發展、新的市場需求出現及不同業态碰撞而産生(shēng)的。保稅業态有不同的分(fēn)類方法，按照保稅載體(tǐ)形式、功能作用及貿易方式、業務特點，可以将目前保稅業态劃分(fēn)爲保稅加工(gōng)、保稅物(wù)流、保稅服務三大(dà)類（如圖1所示）。

保稅加工(gōng)是指經海關批準，對以來料加工(gōng)、進料加工(gōng)方式進口的保稅貨物(wù)進行加工(gōng)、裝配、制造以及相關配套服務的生(shēng)産性經營行爲，在産業鏈上體(tǐ)現爲加工(gōng)、裝配、制造等全過程。廣義上，保稅加工(gōng)還包含研發、試制和檢測、維修等産品前後端配套工(gōng)序等特殊的生(shēng)産經營方式。根據保稅加工(gōng)活動是否發生(shēng)在海關特殊監管區域内，可将其細分(fēn)爲特殊區域外(wài)的加工(gōng)貿易和特殊區域内的加工(gōng)貿易。

◎特殊區域外(wài)的加工(gōng)貿易

狹義的加工(gōng)貿易通常指在海關特殊監管區域等物(wù)理圍網之外(wài)的保稅加工(gōng)業務，是經營企業進口全部或者部分(fēn)原輔材料、零部件、元器件、包裝物(wù)料，經過加工(gōng)或者裝配後，将制成品複出口的經營活動，包括來料加工(gōng)和進料加工(gōng)兩種基本形式；廣義的加工(gōng)貿易還包括特殊區域内的加工(gōng)貿易。國際上将加工(gōng)貿易歸入服務貿易項下(xià)，但依據我(wǒ)國貿易慣例及業内認可度，本文仍舊(jiù)将其列入貨物(wù)貿易。

來料加工(gōng)，指進口料件由境外(wài)企業提供，經營企業不需要付彙進口，按照境外(wài)企業的要求進行加工(gōng)或者裝配，隻收取加工(gōng)費(fèi)，制成品由境外(wài)企業銷售的經營活動，海關監管方式爲“來料加工(gōng)”（代碼0214）。

進料加工(gōng)，指進口料件由經營企業付彙進口，制成品由經營企業外(wài)銷出口的經營活動，根據對外(wài)簽約形式分(fēn)爲“進料加工(gōng)非對口合同”（代碼0715）和“進料加工(gōng)對口合同”（代碼0615）。此外(wài)，還有料件内銷、料件複出、料件退換、餘料結轉、料件銷毀、邊角料複出、邊角料内銷、邊角料銷毀等衆多衍生(shēng)的貿易活動及監管方式。

◎特殊區域内的加工(gōng)貿易

海關特殊監管區域内的加工(gōng)貿易通常被稱爲“區内加工(gōng)”，同區外(wài)的加工(gōng)貿易相比，兩者存在很多共性，但在廠房建設、生(shēng)産設備、單耗管理、享受政策等方面也存在差異（以綜保區爲例，如表2所示）。根據貨物(wù)一(yī)線進境及貨權轉移情況，可以分(fēn)爲“區内來料加工(gōng)”（代碼5014）和“區内進料加工(gōng)貨物(wù)”（代碼5015）。

此外(wài)，還有出境加工(gōng)，是指我(wǒ)國境内符合條件的企業将自有的原輔料、零部件、元器件或半成品等貨物(wù)委托境外(wài)企業制造或加工(gōng)後，在規定的期限内複運進境并支付加工(gōng)費(fèi)和境外(wài)料件費(fèi)等相關費(fèi)用的經營活動，監管方式爲“出料加工(gōng)”（代碼1427）。簡單講就是承接我(wǒ)國發包的、在國外(wài)開(kāi)展的“加工(gōng)貿易”，如我(wǒ)國企業出口面料至周邊發展中(zhōng)國家、在該國加工(gōng)爲服裝後再複運至我(wǒ)國，國外(wài)企業收取加工(gōng)費(fèi)。本文将出境加工(gōng)列入保稅加工(gōng)，僅從經濟活動角度出發而非海關規定——嚴格講，出境加工(gōng)應該劃入保稅服務範疇。

物(wù)流是指物(wù)品從供應地向接收地的實體(tǐ)流動過程，根據需要将運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工(gōng)、配送、信息處理等基本功能實施有機結合；國際物(wù)流是在兩個或兩個以上國家或地區之間所進行的物(wù)流。

保稅物(wù)流是指經海關批準，将未辦理進口納稅手續或者已辦結出口手續的貨物(wù)在境内流轉的服務性經營行爲，在供應鏈上體(tǐ)現爲對貨物(wù)分(fēn)級分(fēn)類、分(fēn)拆分(fēn)揀、分(fēn)裝、計量、組合包裝、打膜、加刷唛碼、刷貼标志(zhì)、改換包裝、拼裝等流通性簡單加工(gōng)業務及增值服務，包括進出境保稅貨物(wù)在口岸與海關特殊監管區域或海關保稅監管場所之間，或者保稅貨物(wù)在海關特殊監管區域、海關保稅監管場所内部以及之間流轉。保稅物(wù)流在一(yī)線進出境監管方式爲“區内物(wù)流貨物(wù)”（代碼5034）、“保稅區倉儲轉口”（代碼1234）、“物(wù)流中(zhōng)心進出境貨物(wù)”（代碼6033）、“保稅倉庫貨物(wù)”（代碼1233）、“國輪油物(wù)料”（代碼1139）等。

保稅物(wù)流具有國際與國内物(wù)流邊界交叉（包含國際與國内物(wù)流）、物(wù)流要素擴大(dà)化（除運輸、倉儲、配送等傳統要素外(wài)，還包括海關監管、退稅政策、外(wài)彙收支等要素）、海關監管時間及空間呈“線”性（一(yī)般進出口貨物(wù)的海關監管時空呈“點”狀）、跨國界多方高度協作集成（僅國内就涉及海關、商(shāng)務、市場監督管理、稅務、外(wài)彙、安監等政府監管部門以及銀行、貨代中(zhōng)介等社會服務部門）等特點。

保稅物(wù)流目前主要依托海關特殊監管區域（包含綜合保稅區、保稅區、跨境工(gōng)業區、保稅港區等）以及保稅監管場所[包含保稅倉庫、出口監管倉庫、保稅物(wù)流中(zhōng)心（A型）和保稅物(wù)流中(zhōng)心（B型）]兩大(dà)類載體(tǐ)及形式實現（如圖2所示）。根據海關總署網站資(zī)料，截至2021年9月，我(wǒ)國共有海關特殊監管區域167個：其中(zhōng)，綜合保稅區154個、保稅區9個、保稅港區2個、跨境工(gōng)業區1個、出口加工(gōng)區1個；此外(wài)，全國共有保稅物(wù)流中(zhōng)心（B型）86個（截至2021年年底）。根據公開(kāi)出版資(zī)料顯示，截至2020年7月，全國實有保稅倉庫977個、出口監管倉庫119個。

國際貿易是指各個國家或地區之間商(shāng)品及服務的交換活動，包含國際貨物(wù)貿易、國際服務貿易和國際技術貿易三大(dà)形式。國際服務貿易沒有統一(yī)、确切的定義，其中(zhōng)世界貿易組織（WTO）《服務貿易總協定》的規定較爲權威，将服務貿易分(fēn)爲四種形式（如表3所示）。

《服務貿易總協定》列出服務行業包括商(shāng)業、通信、建築等12個部門，具體(tǐ)又(yòu)再分(fēn)爲160多個分(fēn)部門。我(wǒ)國商(shāng)務部将服務貿易進出口分(fēn)爲12類統計：加工(gōng)服務、維護和維修服務、運輸、旅行、建築、保險和養老服務、金融服務、知(zhī)識産權使用費(fèi)、電信計算機和信息服務、其他商(shāng)業服務、個人文化和娛樂服務、别處未提及的政府服務。除此之外(wài)，還有中(zhōng)國附屬機構服務貿易統計，從内向、外(wài)向分(fēn)别統計行業、國家地區、企業數量、銷售收入、利潤、從業人數等信息。

同服務貿易在古老的貨物(wù)貿易面前屬于新生(shēng)兒一(yī)樣，近年來保稅服務随着保稅業态發展而興起壯大(dà)，形式複雜(zá)多樣且不斷湧現新業态。

服務外(wài)包。國際服務外(wài)包是指我(wǒ)國關境内設立的服務外(wài)包企業，在國家法律、法規、規章允許範圍内，承接由關境外(wài)客戶外(wài)包的服務業務，主要包括信息技術外(wài)包服務（ITO）、業務流程外(wài)包服務（BPO）和知(zhī)識流程外(wài)包服務（KPO）三大(dà)領域（如表4所示）。

目前，在我(wǒ)國的服務貿易創新發展試點地區和服務外(wài)包示範城市内、經商(shāng)務部門認定的技術先進型服務企業，或者特殊區域内企業可以享受進口設備有關優惠政策。涉及監管方式是“加工(gōng)貿易設備”（代碼0420）、“加工(gōng)設備退運”（代碼0466）、“加工(gōng)設備内銷”（代碼0446）、“境外(wài)設備進區”（代碼5335）、“區内設備退運”（代碼5361）。

保稅維修。根據國務院要求，保稅維修目前按照所在開(kāi)展地域及維修商(shāng)品範圍、業态成熟度依次分(fēn)爲三大(dà)塊：綜合保稅區内、自由貿易試驗區内、綜合保稅區外(wài)，有關政策規定及要求存在較大(dà)差異。監管方式主要是“保稅維修”（代碼1371）、“修理物(wù)品”（代碼1300）。

保稅租賃。保稅租賃以保稅貨物(wù)爲租賃标的物(wù)在綜保區内開(kāi)展，可以分(fēn)爲保稅進口租賃、保稅出口租賃、離(lí)岸租賃等多種形态。監管方式主要是“租賃貿易”（代碼1523）、“租賃不滿一(yī)年”（代碼1500）、“租賃征稅”（代碼9800）、“退運貨物(wù)”（代碼4561）。

跨境電商(shāng)保稅模式。我(wǒ)國跨境電子商(shāng)務目前主要有直購進口（代碼9610）、零售出口（也稱爲“一(yī)般出口”，代碼9610）、保稅進口（代碼1210）、保稅出口（代碼1210）、網購保稅進口A（代碼1239）、跨境電商(shāng)B2B直接出口（代碼9710）、跨境電商(shāng)出口海外(wài)倉（代碼9810）等模式。其中(zhōng)保稅進口、保稅出口等電商(shāng)保稅模式應在海關特殊監管區域、保稅物(wù)流中(zhōng)心（B型）内開(kāi)展。

期貨保稅交割。是指在經期貨交易所認可的指定交割倉庫内（前提是該庫是海關特殊監管區域内倉庫或者保稅倉庫等保稅監管場所），将處于保稅監管狀态的保稅貨物(wù)作爲交割标的物(wù)的一(yī)種銷售方式。目前，我(wǒ)國的期貨保稅原油主要依托保稅倉庫開(kāi)展，20号天然橡膠依托綜合保稅區開(kāi)展。

保稅展示交易。這是指經海關注冊登記的海關特殊監管區域内企業，将區内保稅貨物(wù)憑保後運至區域外(wài)進行展示和銷售的經營活動。開(kāi)展保稅展示交易的場所應是海關特殊監管區域規劃面積以内、圍網以外(wài)的綜合辦公區專用展示場所或者海關特殊監管區域以外(wài)的其他固定場所，保稅物(wù)流中(zhōng)心（B型）也可以開(kāi)展該業務。

保稅研發。因涉及服務對象不同，有的屬于受其他企業委托開(kāi)展的專業性研發，有的屬于配套本企業加工(gōng)制造的生(shēng)産性研發，監管方式爲“特殊區域研發貨物(wù)”（代碼5010）。

委托加工(gōng)。特殊區域内企業利用免稅設備接受區外(wài)企業委托，對區外(wài)企業提供的入區貨物(wù)進行加工(gōng)，加工(gōng)後的産品全部運往境内區外(wài)，區内企業收取加工(gōng)費(fèi)并向海關繳納稅款的行爲，監管方式主要涉及“出料加工(gōng)”（代碼1427）、“成品進出區”（代碼5100）。

保稅是國際通行做法。保稅制度發源于英國，國際上關于保稅制度的規定較多，保稅制度在歐洲被稱爲“經濟監管制度”，足見其促進貿易發展的重要性及積極意義。世界海關組織的《關于簡化和協調海關制度的國際公約》（簡稱《京都公約》）中(zhōng)專項附約指南(nán)的關于“海關倉庫”“自由區”“進境加工(gōng)”的規定，是保稅制度的基本國際标準。美國的《對外(wài)貿易區法》《美國聯邦法規》《美國法典》，歐盟的《歐盟海關法典》，日本的《關稅法》《關稅臨時措施法》，韓國的《韓國海關法》《韓國關稅法》，新加坡的《自由貿易區法案》等，都是上述國家或地區保稅制度的基本法律規定。

我(wǒ)國的海關保稅監管制度是海關依據法律、行政法規和規章，在特定監管要求下(xià)，對保稅貨物(wù)進出境、研發、加工(gōng)、裝配、制造、檢測、維修和采購、運輸、存儲、包裝、刷唛、改裝、組拼、集拼、分(fēn)銷、分(fēn)撥、中(zhōng)轉、轉運、配送、調撥、流轉等全過程實施監督和管理的行政執法行爲和監管作業制度。我(wǒ)國主要依據《中(zhōng)華人民共和國海關法》《中(zhōng)華人民共和國進出口商(shāng)品檢驗法》等法律，《保稅區海關監管辦法》《中(zhōng)華人民共和國進出口關稅條例》《中(zhōng)華人民共和國海關行政處罰實施條例》《中(zhōng)華人民共和國海關稽查條例》等行政法規，以及數十部海關規章（海關總署令）、上百個規範性文件（海關總署公告或聯合公告）等，共同構成了我(wǒ)國的保稅監管制度體(tǐ)系。

我(wǒ)國保稅制度按照适用産業可以分(fēn)爲保稅加工(gōng)制度（适用于我(wǒ)國國民經濟行業分(fēn)類第二産業的制造業）、保稅物(wù)流制度（适用于第三産業的流通業）、保稅服務制度（适用于第三産業的服務業）三大(dà)形式（如表5所示）。